С 1 января 2015 года изменился порядок налогообложения движимого имущества организаций. Так, не облагаемое налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, теперь признается объектом налогообложения.

При этом указанное имущество подлежит льготированию, за исключением объектов, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц. Также льгота не распространяется на случаи передачи движимого имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми в соответствии с положениями статьи 105.1 НК РФ.
Кроме того, с 1 января 2015 года не признаются объектом налогообложения объекты основных средств, включенные в первую и вторую амортизационную группу в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

Для наглядности систематизируем действующий с 1 января 2015 г. порядок налогообложения движимого имущества:

Теперь рассмотрим правила, действующие с 1 января 2015 г., для различных ситуаций.

Пример 1:

На основании данных разделительного баланса в апреле 2013 г. организации «Бутэк» передан легковой автомобиль от реорганизуемой компании. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1, транспортное средство (ОКОФ 15 3410010) включено организации в третью амортизационную группу со сроком использования свыше трех лет до пяти лет включительно. На протяжении 2013—2014 гг. организация «Бутэк» не включала в налогооблагаемую базу остаточную стоимость автомобиля. Однако, начиная с отчетности за I квартал 2015 г. такое движимое имущество не освобождается от налогообложения. Это означает, что будет исчислять налог на имущество (авансовые платежи) с остаточной стоимости автомобиля. Данные об остаточной стоимости автомобиля приведены в табл. 2:

За I квартал 2015 г. организация начислит авансовые платежи по налогу на имущество в размере: [(50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб.) : 4] х 2,2% х х 1/4 = 193 руб. При этом не возникает обязанности представлять уточненные декларации за прошлые налоговые периоды (2013—2014 гг.). Обязанность уплачивать налог на имущество (авансовые платежи) возникает и в случае его получения от взаимозависимых лиц.

Пример 2:

Организация «Бутэк» в 2014 г. получила от материнской компании (доля участия которой в уставном капитале «Бутэк» составляет более 25%) кран. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1, кран (ОКОФ 14 2915010) включен компанией в седьмую амортизационную группу со сроком использования свыше 15 лет до 20 лет включительно. Организация не включала данное имущество в объект налогообложения в 2014 г. Однако, начиная с отчетности за I квартал 2015 г. такое движимое имущество не освобождается от налого­обложения. При этом не возникает обязанности представлять уточненные декларации за прошлый налоговый период (2014 г.). В том случае если в результате реорганизации, ликвидации организаций, от взаимозависимых лиц передавалось движимое имущество с ненулевой остаточной стоимостью, относящееся к I—II амортизационной группе, объект налогообложения не возникает. Такое имущество нельзя отнести к льготному, поскольку для таких категорий налогоплательщиков п. 25 ст. 381 НК РФ предусмотрены исключения. Приведем порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2015 г. в остальных случаях.

Пример 3:

Организация «Бутэк» имеет на балансе объекты движимого имущества. Данные об остаточной стоимости данных объектов приведены в табл. 3.

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество следующий: определяем остаточную стоимость имущества, не подлежащего налогообложению. Это имущество I—II амортизационной группы:

50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. = 340 000 руб.;

Определяем среднюю остаточную стоимость льготируемого имущества. Это имущество III—Х амортизационной группы, принятое на баланс после 01.01.2013:

(12 000 000 руб. + 11 650 000 руб. + 11 300 000 руб. + 10 950 000 руб.) : 4 = 11 475 000 руб.;

Определяем среднюю остаточную стоимость облагаемого имущества. Это имущество III—Х амортизационной группы, принятое на баланс до 01.01.2013:

(450 000 руб. + 400 000 руб. + 350 000 руб. + 300 000 руб.) : 4 = 375 000 руб.;

Определяем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 г:

375 000 руб. х 2,2% : 4 = 2063 руб.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *